Ставка налога УСН: доходы минус расходы

Автор статьи: Семенов А.В.

Для того, чтобы подтолкнуть малый и средний бизнес к развитию, российское правительство ввело так называемую упрощенную схему налогообложения, позволяющую оптимизировать процесс подачи деклараций и уплаты налогов. В данной статье мы детально разберем, что представляет собой упрощенная схема и какая процентная ставка УСН доходы минус расходы действует в России.

Введение

Классической ставкой для УСН считается 15 процентов, но при этом регионы могут корректировать ее, снижая вплоть до 5 процентов. Изменение налоговой ставки производится через определенный период, поэтому рекомендуется следить за изменениями на сайте местных налоговых или региональных властей.

Несмотря на кажущуюся простоту этого налога, у него частенько бывают разногласия и разночтения. Вся проблема состоит в том, что необходимо доказать как свои доходы, так и расходы, поскольку налоговой базой считается разница между доходом и расходом. Именно поэтому предпринимателю нужно грамотно подтвердить, что указанные суммы были и получены, и израсходованы. Ведь в случае, если налоговая инспекция не признает расходную часть, то на предпринимателя наложат и недоимку, и штраф, и пеню, что в итоге выльется в довольно ощутимую сумму.

Рассмотрим классический пример. Компания “Радуга” за прошедший год задекларировала доходы на уровне 3 миллионов рублей, а расход — на уровне 2,5 миллионов рублей. Казалось бы, здесь все достаточно просто — вычитаем из 3 миллионов 2,5, получаем 500 000, высчитываем 15% и получаем 75 тысяч рублей, которые нужно заплатить за прошедший год. При этом бухгалтерия подала следующие типы расходов:

1. Закупка сырья, необходимого для работы — 800 000 рублей.
2. Закупка товаров с целью их последующей продажи — 1 миллион рублей.
3. Выплата заработной платы и страховые взносы — 200 000.
4. Аренда помещения — 300 000 рублей.
5. Аутсорс услуги системного администратора — 100 000 рублей.
6. Связь и интернет — 30 000 рублей.
7. Установка кондиционеров в офис — 70 000 рублей.

Итого, по мнению бухгалтерии, расходы составили 2 500 000 рублей. Но налоговая не согласилась с подобным решением и пересчитала расходную часть со следующими цифрами:

1. Закупка сырья, необходимого для работы — 650 тысяч (обоснование — сырье на 150 тысяч не было получено до конца отчетного периода).
2. Закупка товаров с целью их последующей продажи — 800 000 (товары на 200 000 остались на полках и не были реализованы).

Также налоговики полностью отменили расходную часть на аутсорс для администрирования компьютерной сети, поскольку в компании имелся системный администратор, который теоретически мог выполнить данную работу, и не признали установку кондиционеров как расход, потому что они не имеют отношения к ведению товарно-хозяйственной деятельности. В итоге сумма расходов уменьшилась до 1 миллиона 980 тысяч. В этом случае налоговая база равна 3 -1.980=1,02 миллиона рублей, налог, который нужно заплатить 153 000. Итого, предпринимателю начислили недоимку в размере 153 000-75 000=78 000. Но на этом все не закончилось — также руководство ООО обложили штрафом в размере 20% от неуплаченного налога, то есть еще 15 600 рублей. То есть всего ему нужно уплатить 168 600 рублей, чтобы закрыть период. Но и это еще не все, также налоговая насчитает пеню, что в итоге съест еще несколько сотен рублей.

Как учитываются доходы

Под определение общего дохода, полученного компанией, попадают:

1. Общая выручка, полученная компанией как за оказание услуг, так и за продажу товаров или сдачу в аренду материальных ценностей.
2. Выручка, полученная предприятием за продажу ранее купленных товаров или сырья.
3. Выручку, полученную за продажу имущественных прав.

Следует учитывать, что в доходы входят все полученные суммы, то есть если вам по какому-нибудь контракту выплатили аванс, то это тоже нужно отображать в декларации. Далее рассмотрим, что не нужно в нее вносить:

1. Все, что было получено компанией на безвозмездной основе. Это может быть как материальные, так и нематериальные ценности, к примеру, услуги.
2. Различные пени и штрафы, полученные компанией за нарушение контрактов.
3. Доходы, полученные от долевого участия, аренды или субаренды, кредитованию и пр.

Как учитываются расходы

Далее рассмотрим, как правильно учитывать расходы и что именно попадает под этот термин. К расходам относится:

1. Средства, потраченные на транспортировку товаров или перевозку сотрудников.
2. Средства, затраченные на покупку товаров с целью последующей перепродажи.
3. Различные сборы и налоги, но под это понятие не попадает УСН.
4. Средства, потраченные на покупку нематериальных активов.
5. Средства, затраченные на ремонт основных средств.
6. Средства, выплачиваемые сотрудникам в качестве заработной платы, страховок, оплата командировочных и пр.
7. Расходы на покупку материальных ценностей, связанных с ведением бизнеса.
8. Платежи по аренде помещений или техники, лизинговые платежи, таможенные выплаты.
9. Средства, оплаченные на проведение аудиторских проверок, затраченные на бухгалтерские или нотариальные услуги.

Внимание: в данный список расходов вносить новые пункты недопустимо — налоговая не признает их. Также следует понимать, что авансовые платежи по УСН нельзя добавлять в расходы — они предназначены для уменьшения суммы налога, выплачиваемого в конце года.

Учитывайте, что вы должны суметь подтвердить расходы при необходимости, поэтому у вас должны быть нужные документы. Также расходы должны экономически обоснованными, то есть их цель — получение экономической прибыли и ведение хоздеятельности. То есть кондиционер для офиса — это не экономически обоснованная трата, а вот холодильник для продуктового магазина — обоснованная. Сотрудники налоговой могут проверять необходимость покупки дорогого оборудования — вряд ли вам удастся подтвердить, что седан представительского класса используется для развозки пирожков по торговым точкам, равно как и компьютер с 5 видеокартами нужен для офисной работы.

Ну и главное — расходы, которые указаны в декларации, должны быть фактически оплачены на момент завершения периода. Будущие платежи не считаются — только те, которые проведены кассовым методом. То есть если по состоянию на 30 декабря заработная плата начислена, но не выплачена, то она переносится на новый период. То же самое происходит и с процентами по кредитам — при ставке налога УСН доходы минус расходы в расходы средства попадают не тогда, когда их оформили, а когда оплатили.

Как учитываются расходы на сырье

Следует знать, что расходы на сырье для производства продукции или на различные типы материалов вносятся в декларацию после того, как произошла фактическая оплата и товар был получен от поставщика. Рассмотрим ситуацию на примере. Некая компания ООО “Кристалл” приобрела у поставщика 20 июня 2018 года. Точнее, 20 июня был заключен договор, 25 июня — проведена предоплата, а 4 июля товар был доставлен на склад и перечислена основная сумма. Таким образом, хоть покупка и была официально сделана во втором квартале, но она переносится на третий, поскольку именно в июле (начало третьего квартала) произошло обязательное условие — полная оплата и получение материалов.

Внимание: обязательно запомните этот нюанс — отчет за расходы происходит в тот период, в который они были завершены. Подписание договора и перевод предоплаты не считается завершенной сделкой.

Проверка контрагента

Еще одно важное действие, которое должен проделать любой предприниматель, работающий по выбранной схеме налогообложения — это проверить своего контрагента. Проблема в том, что налоговый инспектор вполне может счесть вашего поставщика или партнера неблагонадежным, в результате чего документы, полученные от него, аннулируются. Подобные случаи нередки, несмотря на то, что закон никак не обязывает предпринимателя проводить проверки своих контрагентов.

Тем не менее, имеется Постановление ВАС, в котором прописано, что налоговая выгода может быть аннулирована, если сотрудник налоговой докажет, что предприниматель действовал без осторожности и осмотрительности. Как именно ИП или ООО должно проверять контрагентов, не указано, поэтому приходится использовать традиционные способы проверки. Проще всего сделать это на сайте налоговой инспекции, введя ЕГРЮЛ или ЕГРИП в соответствующее поле проверки. Там же вы сможете увидеть коды, по которым может работать компания, и сравнить их с оказываемыми услугами.

Итак, теперь вы знаете какой процент налога «доходы минус расходы» действует в России и где узнать точные коэффициенты, работающие в вашем регионе. Внимательно отслеживайте все сделки и вносите в графу расходов только те поступления, которые налоговые инспектора не смогут оспорить — это убережет вас от штрафов и уплаты неустоек.